לקראת סיומה של שנת 2024, אושר בועדת הכספים הצעת חוק להקפאת עדכוני מס, הכוללת גם את הקפאת ההצמדה למדד של סכומי המס לשנים 2025 ועד 2027 (כולל). משמעות ההחלטה היא שהסכומים שנקבעו לשנת 2024 יישארו ללא שינוי, ולא יבוצעו התאמות לסכומים בהתאם לעליית מדד המחירים לצרכן כפי שמתבצע מדי שנה ב-16 בינואר.
כמדי חודש ינואר בכל שנה, רשות המסים מפרסמת הוראת ביצוע חדשה ובה הסכומים העדכניים בחוק מיסוי מקרקעין ותקנות מס רכישה לשנה הקרובה, לפיה יחושבו המסים אותם נשלם עבור עסקאות מקרקעין שייחתמו החל מיום 16/01/2024 ועד ליום 15/01/2025.
משמעות עדכון גובה המדרגות המס היא הפחתה בסכום של מס הרכישה (ומס השבח במקרה של פטורים מסוימים).
להלן עדכוני הסכומים בהתאם להוראת הביצוע:
מס רכישה
א. דירת מגורים יחידה
בהתאם להוראות סעיף 9(ג1ג)(3) לחוק, יחיד תושב ישראל הרוכש דירת מגורים יחידה, כהגדרתה בחוק,
בתקופה האמורה לעיל חויב במס רכישה לפי המדרגות הבאות:
1. על חלק השווי שעד 1,978,745 ש"ח – לא ישולם מס
2. על חלק השווי העולה על 1,978,745 ש"ח ועד 2,347,040 ש"ח – 3.5%
3. על חלק השווי העולה על 2,347,040 ש"ח ועד 6,055,070 ש"ח – 5%
4. על חלק השווי העולה על 6,055,070 ש"ח ועד 20,183,565 ש"ח – 8%
5. על חלק השווי העולה על 20,183,565 ש"ח – 10%
ב. דירת מגורים שאינה דירה יחידה (דירה שניה ומעלה)
בהתאם להוראות סעיף 9(ג1ג)(1) הרוכש דירת מגורים (שאינה דירת מגורים יחידה)
הרוכש יחויב במס רכישה לפי המדרגות הבאות:
על חלק השווי שעד 6,055,070 ש"ח – 8%
על חלק השווי העולה על 6,055,070 ש"ח – 10%
ג. הקלה ל"עולה"
בהתאם להוראות תקנה 12 לתקנות מס רכישה, רוכש המוגדר כ"עולה", כהגדרתו בתקנה, זכאי להקלה במס הרכישה בעת רכישת דירת מגורים ו/או בית עסק בתקופה המתחילה בשנה שלפני עלייתו לישראל ומסתיימת שבע שנים לאחר עלייתו.
עולה הרוכש הזכאי להטבה יחויב במס רכישה לפי המדרגות הבאות:
על חלק השווי שעד 1,988,090 ש"ח – 0.5%
על חלק השווי העולה על 1,988,090 ש"ח – 5%
ד. הקלה לרוכש משק חקלאי
בהתאם להוראות תקנה 16 לתקנות מס רכישה, הרוכש זכות במקרקעין לשם ייסוד משק
חקלאי או קיומו, זכאי להקלה במס רכישה. רוכש הזכאי להטבה יחויב במס רכישה (לגבי החלק שאינו בניין המשמש למגורים, אשר לגביו ישלם מס רכישה בהתאם לשיעורי מס הרכישה החלים על רכישת דירת מגורים) לפי המדרגות הבאות:
1 .על חלק השווי שאינו עולה על 588,735 ש"ח – 0.5%
2 .על חלק השווי העולה על 588,735 ש"ח – 5%
מס שבח
ה. סעיף 49א(א1) תקרת פטור לפי פרק חמישי 1 לחוק – פטור ממס שבח במכירת דירה יחידה:
תיקון 76 לחוק קבע כי מתאריך 1/1/2014 הפטור לפי הוראות פרק חמישי 1 לחוק מוגבל בתקרת פטור בהתאם להוראות סעיף 49א(א1) לחוק.
סכום תקרת הפטור לתקופה שבין ה- 1/1/2024 ועד ליום 31/12/2024:
5,008,000 ש"ח.
ו. סעיף 49ה' לחוק – מכירת שתי דירות לצורך רכישת דירה שלישית
בהתאם להוראות סעיף 49ה' לחוק, המוכר "דירת מגורים מזכה", כהגדרתה בחוק, יהיה זכאי לפטור ממס במכירתה בנוסף לפטור שיקבל במכירת דירת מגורים מזכה נוספת, בכפוף להוראות הסעיף. הפטור מוגבל בסכומים.
להלן הסכומים המעודכנים לתקופה שבין 1/1/2024 ועד ליום 31/12/2024:
1 .שווי שתי הדירות הנמכרות יחד (סעיף 49ה(א)(3)) – 2,252,000 ש"ח
2 .שווי מרבי של שתי הדירות (סעיף 49ה(א1)) – 3,746,000 ש"ח
ז. סעיף 49ז' לחוק – זכויות בניה נוספות
בהתאם להוראות סעיף 49ז' לחוק, המוכר "דירת מגורים מזכה", כהגדרתה בחוק, בפטור לפי פרק חמישי 1 לחוק, שתמורתה מושפעת מזכויות לבנייה נוספת, המוכר יהא זכאי לפטור נוסף (או חישוב לינארי מוטב – לפי העניין) בשל הזכויות לבנייה נוספת, וזאת בסכום שווי הדירה או בסכום ההפרש שבין תקרת הפטור לבין סכום שווי הדירה, לפי הנמוך.
כמו כן, נקבע כי סכום הפטור הכולל, לא יפחת מרצפת הפטור.
להלן הסכומים המעודכנים לתקופה שבין ה- 16/1/2024 ועד ליום 15/1/2025:
1 .תקרת הפטור – 2,428,100 ש"ח
2 .רצפת הפטור – 607,000 ש"ח
כללי
ח. סעיף 94א(א) – קנס על אי הגשת הצהרה או הודעה למנהל
סעיף 94א(א) לחוק קובע כי אדם שלא הגיש הצהרה או הודעה במועד שנקבע בחוק, יוטל עליו, בעד כל שבועיים של פיגור, קנס בסכומים האמורים בסעיף.
להלן סכומי הקנסות המעודכנים לתקופה שבין יום 16/1/2023 ועד ליום 15/1/2024:
1 .קנס אי הצהרה – 290 ש"ח
2 .קנס אי הודעה – 230 ש"ח
ט. תקנות מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) (קביעת אגרות בעד פעולות ושירותים) התש"ע – 2009
תקנות מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) (קביעת אגרות בעד פעולות ושירותים), התש"ע – 2009,
קובעות כי בעד פעולות ושירותים שנותן המנהל לפי בקשת מבקש ובעד פעולות במסגרת עשיית שומה, תיגבה אגרה
בהתאם לסוג הפעולה או השירות כמפורט בתקנות.
להלן סכומי האגרות המעודכנים לתקופה שבין יום 16/1/2024 ועד ליום 15/1/2025:
1. תקנה 1(1)(1), 1(3), 1(4) ו- 1(5) – 90 ש"ח
2. תקנה 1(1)(2) ו- 1(2)(1) – 217 ש"ח
3. תקנה 1(1)(2) – 60 ש"ח
י. מס נוסף
בהתאם להוראות סעיף 121ב(ה) לפקודת מס הכנסה, הכנסה חייבת לעניין החבות במס נוסף לגבי מכירת זכות במקרקעין
בדירת מגורים כהגדרתה בחוק, תכלול את השבח רק אם שווי מכירתה עולה על הסכום כדלהלן והמכירה אינה פטורה ממס לפי כל דין.
להלן הסכום לתקופה שבין יום 16/1/2024 ועד ליום 15/1/2025:
5,382,285 ש"ח.
* הסכומים המובאים לעיל הם בהתאם להוראת ביצוע מיסוי מקרקעין מס' 2/2024, נכון למועד פרסומה ביום 16/01/2024.
(יתכן והסכומים לעיל יעודכנו ו/או ישונו בעתיד בהתאם לפרסומים של רשות המסים).
**אין באמור לעיל כדי להוות ייעוץ משפטי, ייעוץ מס, חוות דעת או תחליף לייעוץ משפטי פרטני אצל עורך דין.
משרדנו ישמח לעמוד לרשותכם בכל עת ולייעץ לכם בכל שאלה בנושא מיסוי מקרקעין.
